دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .
تعداد صفحات:78فرمت فایل: word(قابل ویرایش)فهرست مطالب
عنوان صفحه
فرض دوره مالی ....................................................................................................... 1
فرض تداوم فعالیت .................................................................................................... 2
اصل تطابق (مقابله هزینه‌‌ها با درآمدها)...................................................................... 3
اصلاح حسابها............................................................................................................ 4
فرایند اصلاح حسابها.................................................................................................. 5
روش اصلاح حسابها................................................................................................... 7
تراز آزمایشی اصلاح شده ......................................................................................... 8
تهیه صورت مالی ...................................................................................................... 8
حسابهای دائمی و موقت ............................................................................................. 9
بستن حسابها ............................................................................................................. 9
تراز آزمایشی اختصاصی ......................................................................................... 10
کار برگ.................................................................................................................... 11
مراحل تهیه کاربرگ .................................................................................................. 13
موسسات بازرگانی ................................................................................................... 15
طبقه بندی موسسات بازرگانی .................................................................................. 16
اندازه گیری سود در موسسات بازرگانی ................................................................... 17
درآمد فروش ............................................................................................................ 18
حسابهای فروش کالا ................................................................................................. 19
ثبت فروش .............................................................................................................. 20
برگشت از فروش و تخفیفات ................................................................................... 21
تخفیفات نقدی فروش ............................................................................................... 22
فروش خالص ........................................................................................................... 24
حساب خرید ............................................................................................................. 24
برگشت از خرید و تخفیفات ...................................................................................... 25
ثبت برگشت از خرید و تخفیفات .............................................................................. 26
هزینه حمل کالای خریداری شده ............................................................................... 27
موجودی کالا ............................................................................................................ 28
سیستم ارزیابی موجودی کالا .................................................................................... 29
بهای تمام شده کالای فروش رفته .............................................................................. 31
سود ناخالص ............................................................................................................ 33
بخش سود و زیان ..................................................................................................... 36
دارائی ثابت ............................................................................................................. 42
هزینه‌های عمومی اداری .......................................................................................... 47
وجوه نقد و کنترل آن ................................................................................................ 53
نحوه ارزیابی دارایی‌های ساخته شده توسط موسسه .................................................. 60
روشهای محاسبه اصطحلاک ..................................................................................... 69
معاوضه دارائیهای ثابت .......................................................................................... 75
سرقفلی .................................................................................................................... 93
سایر دارائیها .......................................................................................................... 97
هزینه‌های تاسیس ..................................................................................................... 98
هزینه‌های قبل از بهره برداری ................................................................................. 99
منابع ....................................................................................................................... 103
فرض دورة مالی
فعالیتهای مالی یک مؤسسه در طول عمر آن بطور مستمر و عموماً با روندی متعادل واقع می شود . اندازه گیری دقیق نتایج عملکرد یک مؤسسه صرفاً در پایان عمر آن یعنی هنگامیکه مؤسسه منحل و کلیه دارائیهای آن به وجه نقد تبدیل و بدهیهای آن پرداخت شود امکانپذیر است . اما استفاده کنند گان از اطلاعات مالی نیازمند دانستن وضعیت مالی و نتایج حاصل از عملکرد مؤسسه قبل از پایان فعالیت آن می باشند . بدین جهت دورة فعالیت یک مؤسسه به عملکرد مؤسسه به دوره های زمانی کوتاه تری تقسیم بندی می شود جداسازی عملیات و دوره های مالی بر اساس دوره های زمانی کوتاهتر از عمر مؤسسه ، اصطلاحاً فرض دوره مالی نامیده می شود . متداولترین دوره مالی ، دوره مالی یک ساله است که اصطلاحاً سال مالی نامیده می شود . معمولاً سال مالی منطبق بر سال تقویمی است . یعنی از اول فروردین ماه آغاز و در پایان اسفند ماه خاتمه می یابد گرچه ضرورتی بر انطباق سال تقویمی و سال مالی وجود ندارد .
دوره های مالی معمولاً به گونه ای انتخاب می گردد که پایان آن مصادف با زمانی باشد که حجم عملیات واحد تجاری در پائین ترین سطح قرار داشته باشد .زیرا در این زمان فرصت بیشتری برای شمارش موجودی کالا و تهیه گزارشهای مالی وجود دارد .
برخی از گزارشها برای دوره های زمانی کوتاهتر از یکسال تهیه می شود . مثلاً گزارشهای فصلی که به عنوان گزارشهای میان دوره ای نیز شناخته می شود .
فرض تداوم فعالیت
بر اساس فرض تداوم فعالیت ، عملیات هر مؤسسه در آینده قابل پیش بینی ادامه دارد به عبارت دیگر فرض می شود که نه قصد بر آن است که واحد اقتصادی منحل یا عملیات آن بطور قابل ملاحظه ای کاهش داده شود و نه ضرورت اینکار احساس می شود .
فرض تداوم فعالیت به معنای بقای همیشگی مؤسسات نیست بلکه پیش فرضی است جهت اینکه فرصت کافی برای انجام اهداف و تعهدات خود داشته باشد .
فرض تداوم فعالیت مبنای طبقه بندی های متداول در حسابداری است بطور مثال طبقه بندی دارائیها و بدهیها به جاری و بلند مدت مبتنی بر همین فرض است . در صورتیکه فرض تداوم فعالیت مصداق نداشته باشد تمایز بین جاری و بلند مدت اهمیت خود را از دست خواهد داد .
در فرض تداوم فعالیت بر اندازه گیری در حسابداری نیز به شدت تأثیر دارد . مثلاً بر اساس همین فرض دارائیهات به بهای تمام شده در حسابها ثبت می شوند و با گذشت زمان تغییری در آنها داده نمی شود در صورتیکه فرض تداوم فعالیت مصداق نداشته باشد (مثلاً هنگام انحلال مؤسسه ) این فرض کنار گذاشته می شود ، و برای ارائه بهتر اطلاعات دارائیها به قیمت بازار و بدهیها به ارزش تسویه اندازه گیری می شوند .
اصل تطابق (مقابله هزینه ها با درآمدها )
بر اساس مبنای حسابداری نقدی درآمدها و هزینه ها می توانند در زمان دریافت و پرداخت وجه نقد شناسائی ، اندازه گیری و ثبت شوند . بنابراین بر اساس این مبنا سود برابر با تفاوت مبالغ دریافتی و پرداختی است معمولاً اشخاص حقیقی و بعضی از مؤسسات کوچک از این روش جهت محاسبه سود استفاده می کنند . اگرچه این روش برای مؤسسات کوچک کاربرد مناسبی دارد . ولی اکثر مؤسسات از این روش استفاده نمی کنند بلکه از مبنای تعهدی جهت شناسایی درآمدها و هزینه ها استفاده می نمایند . بر اساس فرض تعهدی درآمدها در زمانی که تحقق یافته اند و هزینه ها به هنگام تحمل شناسائی و ثبت می شوند .
برای تشریح مطالب پیش گفته می توان عنوان کرد که برخی از درآمدها در یک دوره تحقق می یابند ولی وجه نقد مربوط به آن در دوره های بعد وصول می گردد . (درآمد غیر نقدی ) و یا بطور عکس ، ابتدا وجوه نقد دریافت شده (پیش دریافت درآمد) و سپس در دوره های بعد خدمات و یا کالا در مقابل آن ارائه گردیده و درآمد شناسائی می شود . هزینه ها نیز به همین صورت می باشند . در برخی موارد ممکن است هزینه بصورت غیر نقد انجام شود و یا اینکه قبل از دریافت خدمات مبلغ هزینه پرداخت گردد . (پیش پرداخت هزینه ) در نتیجه در زمانی که خدمات یا کالائی دریافت گردید هزینه ها نیز شناسائی می شوند.
بر طبق اصل تطابق برای تعیین سود خالص ، هزینه های هر دوره بایستی از درآمدهای همان دوره کسر گردد . برای اعمال اصل تطابق و در نتیجه شناخت هزینه ها ، روشهای زیر را می توان در نظر گرفت :
1- هزینه هایی که رابطه مستقیم با درآمد دارند . یعنی اینکه وقوع هزینه و درآمد همزمان است و تحصیل درآمد نتیجه صرف هزینه ها است . مانند بهای تمام شده کالای فروش رفته ، کمیسیون فروش ، هزینه حمل کالای فروش رفته .
2- هزینه هایی که رابطه مستقیم با درآمد ندارند . اینگونه هزینه ها به روشی معقول و منطقی به دوره هایی از آن هزینه ها انتفاعی حاصل شده است تخصیص داده می شوند . مانند حقوق فروشندگان که ربطی به مبلغ فروش ندارد و یا سرشکن بهای تمام شده دارائیهای ثابت مانند ساختمان به دوره هائی که از آن دارائی استفاده می شود .
اصلاح حسابها
همانطوری که قبلاً بیان شد صورتهای مالی بطور سالیانه تهیه می شود . معاملاتی که در حسابها ثبت می شوند ممکن است بر دو یا چند دوره مالی اثر بگذارند . در نتیجه قبل از تهیه صورتهای مالی بایستی اینگونه حسابها اصلاح شوند . همچنین ثبت روزانه بعضی از رویدادهای مالی نه امکان پذیر و نه مقرون به صرفه است . مثلاً پیش پرداختهای هزینه متناسب با خدمات دریافت شده به هزینه تبدیل می شوند اما طی دوره مالی جهت کاهش حجم فعالیت های دفترداری و صرفه جوئی ، ثبتی از این بابت در دفاتر انجام نمی شود ولی در پایان دوره مالی با انجام ثبتهای اصلاحی ،مانند اینگونه حسابها تصحیح می شود .
یکی از کاربردهای فرض تعهدی اصلاح حسابها است با انجام اصلاحات در پایان هر سال مالی دارائی ، بدهی و حق مالی صاحب مؤسسه به درستی اندازه گیری و در صورتهای مالی منعکس می گردد .
اصلاح حسابها بر خلاف مراحل 1 تا 3 فرآیند حسابداری که بطور مستمر انجام می گردد و در شکل (1-5) نشان داده شده است فقط در پایان سال مالی انجام می شود .
فرآیند اصلاح حاسبها
حسابداران اصلاح حسابها را بر اساس فرض تعهدی برای رویدادهائی که بر بیش از یک دوره مالی اثر می گذارند انجام می دهند بنابراین چهار حالت برای اصلاح حسابها وجود دارد که هر کدام از این حالتها بر یکی از حسابهای ترازنامه و صورت سود و زیان اثر می گذارد . هر یک از این حالت ها به تفضیل در زیر تشریح شده است :
- مخارجی که بایستی به دو یا بیش از دو دوره مالی تخصیص داده شود .شامل مبالغ پرداخت شده قبل از دریافت خدمات یا کالاست که بایستی طی دوره ای که خدمات دریافت می گردند به حسابهای هزینه منظور شوند اینگونه مخارج را اصطلاحاً هزینه های انتقالی می نامند .
نمونه هایی از هزینه های انتقالی عبارتند از :
- پیش پرداختهای هزینه
- ملزومات مصرفی
- بهای تمام شده دارائیهای ثابت
اصلاح حسابها در این حالت دربرگیرنده حسابهای هزینه و دارائی است .
2- هزینه های ثبت نشده . هزینه های انجام شده که تا پایان دوره مالی ثبت و پرداخت نشده اند . اینگونه هزینه ها تحت عنوان هزینه های پرداختی نیز شناسائی می شوند . نمونه هایی از اینگونه هزینه ها عبارتند از :
- بهره پرداختی
- بهره وام دریافتی
- هزینه هایی که صورتحساب آن تا پایان دوره مالی دریافت نشده است .
اصلاح حسابها در این حالت در برگیرنده حسابهای هزینه و بدهی است .
- پیش دریافت درآمد . منابع دریافتی از مشتریان قبل از ارائه خدمات یا فروش کالا به حساب پیش دریافت درآمد منظور می شود پیش دریافتها بایستی طی دوره ای که کالا یا خدمات به مشتریان ارائه می شود و به حساب درآمد منظور می شوند.
اصلاح حسابها در این حالت در برگیرنده حسابهای بدهی و درآمد است .
4- درآمدهای ثبت نشده . درآمدهای تحقق یافته ای که تا پایان دوره مالی ثبت و دریافت نشده اند مانند :
- بهره دریافتی
- بهره وام های پرداختی
- درآمدهایی که صورتحساب آن تا پایان دوره مالی ارسال نشده است .
اصلاح حسابها در این حالت در برگیرنده حسابهای بدهی و درآمد است .
روش اصلاح حسابها
مخارجی که بایستی به دو یا بیش از دو دوره مالی تخصیص داده شوند .
اغلب مؤسسات مخارجی را متحمل می شوند که اثر آن بر بیش از یک دوره مالی است . اینگونه مخارج در یک حساب دارائی بدهکار و در پایان دوره مالی معادل بهای تمام
شده خدمات دریافت شده از حساب دارائی مربوط خارج ( به حساب دارائی بستانکار می شود ) و به عنوان هزینه شناسایی می شوند .
